Endringer i veilederen til budsjett- og regnskapsforskriften

Følgene endringer er gjort i veilederen januar 2024:

• Justeringer og rettinger i veiledningen til forskriften kapittel 4 om årsavslutningen
• Presiseringer til § 5-2 om innholdet i budsjettkolonnene
• Justeringer og rettinger i veiledningen til innholdet i oppstillingen etter § 5-9 om årsavslutningsdisposisjonene
• Justeringer og rettinger i vedleggene om oppstillingen etter § 5-9
• Presiseringer i vedlegget om innholdet i garantinoten
• Vedleggene om innholdet i de obligatoriske oversiktene er oppdatert i samsvar med endringer i arter og balansekapitler (gjelder fra budsjett- og regnskapsåret 2024)
• Veiledningstekst som kun gjaldt til og med budsjett- og regnskapsåret 2022 er tatt ut

Kapittel 4
§ 4-1, 1. ledd i forskriften regulerer hvilke disposisjoner som skal regnskapsføres i samsvar med budsjettert beløp og fullmakter til underordnet organ.

Endringen som er gjort i veilederen presiserer at «det første trinnet i avslutningen er regulert i første ledd.»

Forskriftens § 4-1 tredje punktum sier: I tillegg regnskapsføres dekning av tidligere års udekket beløp i samsvar med kommuneloven § 14-11 eller § 14-12 eller denne forskriften § 9-5 tredje ledd.

Presiseringen som er gjort fra 2024 er:

«I tillegg skal inndekning av et eventuelt udekket beløp i forrige års investeringsregnskap føres i sin helhet, uavhengig av budsjetterte beløp, jf. tredje punktum.»

Etter at disposisjonene som er nevnt i forskriftens § 4-1 er regnskapsført i tråd med første ledd, vil driftsregnskapet vise et («foreløpig») merforbruk eller mindreforbruk og investeringsregnskapet et udekket eller udisponert beløp.

Her er det gjort følgende presisering:

«Det følger av andre ledd at disposisjonene som nevnt i første ledd i visse tilfeller må strykes (reduseres) eller økes. Dette er avhengig av om regnskapet viser («foreløpig») merforbruk eller mindreforbruk og udekket eller udisponert beløp. De nærmere reglene for dette er gitt i § 4-2 til § 4-4 for driftsregnskapet og § 4-5 og § 4-6 for investeringsregnskapet. Dette er det andre trinnet i årsavslutningen, og vil altså være å gjennomføre strykninger (reduksjoner) av overføring fra drift til investering, avsetninger til og bruk av fond, inndekning av tidligere års merforbruk og/eller bruk av lån, jf. § 4-2 første ledd, § 4-3 første ledd, § 4-5 første ledd og § 4-6 første ledd.»

Hvilke strykninger som må gjøres avhenger som nevnt foran av om regnskapet viser et (foreløpig) mer- eller mindreforbruk (drift) og et udekket eller udisponert beløp (investering). Her er det lagt inn følgende presisering:

«…etter at disposisjonene etter første ledd er gjennomført.»

Videre er det gjort følgende endringer, som er markert med kursiv:

Etter at «disse strykningene er gjennomført», må avsetning til eller bruk av fond økes, avhengig av om regnskapet fortsatt viser et mer- eller mindreforbruk og et udisponert beløp, jf. § 4-2 andre ledd, § 4-3 andre ledd og § 4-6 andre ledd. «Dette er det tredje trinnet i årsavslutningen.»

«Dersom balanseregnskapet viser et merforbruk fra tidligere år etter at årsavslutningen er gjennomført i tråd med § 4-1 og § 4-2 eller § 4-3, skal merforbruket dekkes etter § 4-4. Tredje ledd gir regler om strykninger som må foretas i tillegg til strykningene som er nevnt foran.»

Forskriftens § 4-2 første ledd sier hvilke egenkapitaldisposisjoner som skal strykes dersom årets driftsregnskap går ut med et merforbruk. Presiseringen som er gjort i veilederen til dette leddet er:

«Første ledd andre punktum presiserer at et merforbruk i driftsregnskapet ikke medfører at overføringer av bundne midler til bruk i investering skal strykes. Overføring av årets ubrukte bundne inntekter eller midler fra et bundet driftsfond som også kan benyttes til investering, skal dermed ikke strykes.»

Presiseringer § 5-2
Forskriftens § 5-2 første ledd andre ledd stiller krav til hvilke kolonner som skal som skal være med i oppstillingene i henhold til forskriftens § 5-4 til § 5-6.

Følgende presisering er nå tatt inn i veilederen:

«Kolonnene opprinnelig vedtatt årsbudsjett og regulert årsbudsjett skal kun inneholde beløp som kommunestyret selv har vedtatt, enten i opprinnelig budsjett eller ved senere budsjettreguleringer. Disponeringer som er foretatt underveis i budsjettåret av underordnet organ eller kommunedirektør etter fullmakt, er ikke budsjettreguleringer og skal ikke tas inn i de nevnte kolonnene.»

Til § 5-4 – bevilgningsoversikter drift – er det bare gjort noen henvisninger til noen av postene.

Til § 5-5 – bevilgningsoversikter investering – er det til postene 20 til 25 presisert at med fond menes «bundne og ubundet investeringsfond.»

Oppstillingen etter § 5-9

Denne oppstillingen er en oversikt over samlet budsjettavvik og årsavslutningsdisposisjoner. Følgende presiseringer er gjort i oversikten for driftsregnskapet (uthevet med kursiv):

Post 4 skal vise overføring til investering i henhold til det som kommunestyret eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet (etter eventuelle endringer i revidert budsjett) og det som gjennom budsjettåret eventuelt er bestemt i tillegg av underordnet organ ved bruk av delegert myndighet, jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav b og andre punktum.

Post 5 skal vise avsetninger til disposisjonsfond i henhold til det som kommunestyret eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet (etter eventuelle endringer i revidert budsjett) og det som gjennom budsjettåret eventuelt er bestemt i tillegg av underordnet organ ved bruk av delegert myndighet, jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav c og andre punktum.

Post 6 skal vise bruk av disposisjonsfond i henhold til det som kommunestyret eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet (etter eventuelle endringer i revidert budsjett) og det som gjennom budsjettåret eventuelt er bestemt i tillegg av underordnet organ ved bruk av delegert myndighet, jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav c og andre punktum.

Post 7 skal vise dekning av tidligere års merforbruk i henhold til det som kommunestyret eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet (etter eventuelle endringer i revidert budsjett), jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav d.
Post 8 skal vise beløpet som framkommer på bunnlinjen i driftsregnskapet som mer- eller mindreforbruk, etter at føringene i § 4-1 første ledd første og andre punktum er foretatt («foreløpig» mer- eller mindreforbruk før strykninger). Beløpet på post 8 viser det samlete avviket mellom driftsbudsjettet og driftsregnskapet (årets budsjettavvik), gitt at overføring fra drift mv. kun ble gjennomført i tråd med driftsbudsjettet og bruk av delegert myndighet.

Post 9 til 11 skal vise de beløpene som er strøket etter § 4-2 første ledd ved merforbruk i driftsregnskapet på post 8 («foreløpig» merforbruk før strykninger).

Post 12 skal vise beløpet som er strøket etter § 4-3 første ledd ved mindreforbruk i driftsregnskapet på post 8 («foreløpig» mindreforbruk før strykninger).

Post 13 skal deretter vise beløpet som framkommer på bunnlinjen i driftsregnskapet som («foreløpig») mer- eller mindreforbruk etter strykninger.

Post 18 skal vise den endelige bunnlinjen i driftsregnskapet etter at regnskapet er avsluttet, som vil være null dersom det ikke er merforbruk.

Følgende presiseringer er gjort i oversikten for investeringsregnskapet (uthevet med kursiv):

Andre ledd første punktum innebærer at post 1 skal vise årets investeringsutgifter samt utgifter til videreutlån (videreutlån og avdrag på lån til videreutlån), fratrukket årets investeringsinntekter eksklusive bruk av lån og eksklusive bruk av lån til videreutlån. Post 1 skal altså være nettosummen av utgiftene fratrukket inntektene på følgende poster i oversikten etter § 5-5 første ledd:

• Utgiftene: post 6, post 15 og post 17
• Inntektene: post 7 til 12 og post 18.

Post 4 skal vise bruk av lån i henhold til det som kommunestyret eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet (etter eventuelle endringer i revidert budsjett), jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav a.

Post 5 skal vise overføring fra drift i henhold til det som kommunestyret (etter eventuelle endringer i revidert budsjett) eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet og det som gjennom budsjettåret eventuelt er bestemt i tillegg av underordnet organ ved bruk av delegert myndighet, jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav b og andre punktum.

Post 6 skal vise avsetninger til ubundet investeringsfond i henhold til det som kommunestyret eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet (etter eventuelle endringer i revidert budsjett) og det som gjennom budsjettåret eventuelt er bestemt i tillegg av underordnet organ ved bruk av delegert myndighet, jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav c og andre punktum.

Post 7 skal vise bruk av ubundet investeringsfond i henhold til det som kommunestyret eller fylkestinget selv har vedtatt i årsbudsjettet (etter eventuelle endringer i revidert budsjett) og det som gjennom budsjettåret eventuelt er bestemt i tillegg av underordnet organ ved bruk av delegert myndighet, jf. § 4-1 første ledd første punktum bokstav c og andre punktum.

Post 9 skal vise beløpet som framkommer på bunnlinjen som udekket eller udisponert beløp i investeringsregnskapet, etter at føringene i § 4-1 første ledd er foretatt («foreløpig» udekket eller udisponert før strykninger).

Post 10 skal vise beløpet som er strøket etter § 4-5 første ledd ved udekket i investeringsregnskapet på post 9 («foreløpig» udekket før strykninger).

Post 11 til 13 skal vise de beløpene som er strøket etter § 4-6 første ledd ved udisponert i investeringsregnskapet på post 9 («foreløpig» udisponert før strykninger).
Strykning av overføring til investering etter § 4-1 tredje ledd bokstav a inngår også i post 12. Post 12 omfatter også strykning av overføring til investeringsregnskapet etter § 4-2 første ledd første punktum bokstav a.

Post 14 skal deretter vise beløpet som framkommer på bunnlinjen i investeringsregnskapet som udekket eller («foreløpig») udisponert beløp etter strykninger. Dersom linjen viser et udekket beløp, vil dette svare til den endelige bunnlinjen, se post 16.

I vedlegget til oppstillingene etter § 5-9 er det gjort de samme endringene som nevnt ovenfor.

Garantinoten
Her er det presisert at «I tillegg til opplysningene i tabellen, skal det for hver garanti som er innfridd opplyses om hvilken garanti dette gjelder og innfrielsesbeløp. For garantier der innfrielse er sannsynlig, skal det opplyses om hvilken garanti det gjelder og innfrielsesbeløpet.»

Innholdet i de obligatoriske oversiktene
I bevilgningsoversikt drift § 5-4 og i bevilgningsoversikt økonomisk oversikt drift etter art er det presisert på post 3 at eiendomsskatt omfatter artene 871 – 876.
I balanseoppstillingen § 5-8 er det presisert at sum lån omfatter (411:412 + 431 + 451:454 + 47), gjeld til kredittinstitusjoner omfatter (451:454 + 47), obligasjonslån omfatter (411:412) og sertifikatlån 431.